СМОТРЕТЬ ВЕБИНАР
Налоговая реформа, проводимая в начале 2025 года, очень повлияла на правила расчета налога на прибыль.
1. Признание доходов: обновленная ставка и старые ловушки
Основа налогообложения прибыли — признание доходов по методу начисления (ст. 271 НК РФ). Одним из ключевых изменений стало повышение ставки налога на прибыль до 25%. Это делает каждую ошибку более затратной и усиливает внимание со стороны налоговых органов к анализу доходов и расходов организаций.
Новая ставка в 25% включает 8% в федеральный бюджет и 17% — в региональный. Для IT-компаний с 2025 года действует льготная ставка: 5% в федеральный бюджет и 0% в региональный (ст. 284 НК РФ).
ВАЖНО! На что обратить особое внимание в 2025 году
Прощение долга учредителем. Если учредитель с долей более 50% прощает компанию в уплате долга, такая сумма признается внереализационным доходом.
Вопрос имеет противоречивую судебную практику: например, Постановление АС Поволжского округа от 08.08.2024 № Ф06-4438/2023 поддерживает позицию Минфина, но есть и решения в пользу налогоплательщика, такие как Постановление АС Уральского округа от 08.04.2024 № Ф09-1816/24.
Списанная кредиторская задолженность. Задолженность, по которой истёк срок исковой давности (3 года), подлежит признанию в составе доходов. Подписание акта сверки с контрагентом прерывает течение этого срока.
Для признания задолженности необходимы: акт инвентаризации расчетов (форма ИНВ-17), письменное обоснование и приказ руководителя. Акт сверки должен быть подписан уполномоченными лицами и содержать ссылки на договоры и первичные документы.
Долги ликвидированных контрагентов. Если ваш кредитор был исключён из ЕГРЮЛ, вы обязаны признать доход в виде кредиторской задолженности на дату его исключения, независимо от срока исковой давности.
Налоговые органы активно проверяют такие ситуации. Если на конец года кредитор исключён, а задолженность не учтена — это может быть расценено как занижение налоговой базы (Постановление АС Московского округа от 14.08.2024 № Ф05-17168/2024).
Ошибки прошлых лет. Это одна из главных ловушек 2025 года. В соответствии с внесенными поправками в статью 54 НК РФ, вступившими в силу с 2025 года, если ошибка произошла в период с более низкой ставкой (20%), необходимо подать уточнённую декларацию за этот период.
Если ошибка привела к занижению налога, подача уточнённой декларации обязательна. Если же к переплате — формально у компании есть право выбора, но применение вычета в текущем периоде со ставкой 25% может быть экономически невыгодным.
С 2025 года ставка налога на прибыль составляет 25%, тогда как в 2024 году она была равна 20%. В связи с этим изменились правила корректировки ошибок: если в этом году были выявлены ошибки, относящиеся к прошлым периодам, их нельзя учитывать в текущей отчётности. Эта норма фактически перестала действовать. Чтобы скорректировать налоговые расчёты, необходимо подать уточнённые декларации за те годы, в которых ошибки были допущены.
Эксперт
Надежда Самкова
Профессиональный бухгалтер и налоговый консультант. Член Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России
2. Спорные расходы: подтверждение экономической целесообразности
Для целей налогообложения каждый расход должен быть экономически обоснован и подтверждён документами (ст. 252 НК РФ). Основное требование — он должен быть связан с получением дохода. Компания обязана включить в свою учетную политику перечень прямых расходов, установленный статьями 318 и 320 НК РФ.
Также в учетной политике необходимо определить порядок распределения общехозяйственных расходов и выбрать метод ведения раздельного учета, например, через субсчета к счету 19.
3. Ремонт, реклама, лизинг: нарушения, на которых чаще всего ловят
Реклама в интернете
С 2025 года расходы на онлайн-рекламу будут приниматься к учету только в случае, если она была промаркирована в соответствии с действующими нормами законодательства.
Лизинг
Частая ошибка в лизинговых договорах — отсутствие отдельного указания выкупной стоимости.
Если в договоре не выделена эта сумма, налоговые органы могут считать, что она включена в лизинговые платежи. В этом случае весь платеж будет рассматриваться как выкупная стоимость, и компания не сможет учесть его как расход в текущем налоговом периоде.
Некоторые лизингодатели не указывают выкупную стоимость отдельно в договоре. Налоговики, ссылаясь на положения НК РФ, утверждают: если выкупная стоимость не выделена, она считается частью лизингового платежа. Таким образом, весь платеж фактически приравнивается к выкупной стоимости, и его нельзя учитывать как расход единовременно.
4. Обновление правил для Инвестиционного налогового вычета (ИНВ)
Механизм инвестиционного налогового вычета (ИНВ) претерпел значительные изменения:
- Вычет стал бессрочным, то есть может применяться в течение неограниченного срока.
- Федеральная часть вычета была отменена. Вместо неё введены альтернативные меры поддержки, включая новый федеральный ИНВ для проектов, попавших в специальные реестры.
- Региональные власти получили расширенные полномочия: теперь они самостоятельно устанавливают условия применения вычета и определяют категории основных средств, которые ему подлежат.
5. Декларация, контрольные соотношения и судебная практика
Форма декларации по налогу на прибыль обновлена. Важно использовать актуальный бланк и следить за контрольными соотношениями.
С 2025 года действует обновленная форма декларации по налогу на прибыль (Приказ ФНС России N ЕД-7-3/989@). Особое внимание уделяйте контрольным соотношениям, например, КС 1.27 и 1.28 — они проверяют корректность отражения суммы НДС к уплате и вычету. Частые ошибки: некорректное отражение сведений из счетов-фактур, неправильное заполнение разделов 8–9 декларации, несоблюдение сроков восстановления НДС по авансам.Полезные инструменты и ресурсы
«Как меня видит налоговая»: В личном кабинете на сайте ФНС теперь доступен сервис, отображающий ключевые рисковые показатели вашей компании — такие как уровень налоговой нагрузки, рентабельность и средняя зарплата.
Судебная практика: kad.arbitr.ru — лучший бесплатный ресурс для изучения судебных решений. Он помогает находить решения по конкретным спорным вопросам и понимать, как суды трактуют те или иные ситуации.
«Астрал Отчёт 5.0» — это удобный онлайн-сервис, в котором можно вести несколько организаций в режиме одного окна, а «1С-Отчётность» — сервис, позволяющий работать с отчётностью в привычном интерфейсе 1С. Они содержат актуальные формы отчётов и редактор для корректного заполнения документов.