Учётная политика по нематериальным активам в 2025 году
В 2025 году бухгалтеры должны учитывать нематериальные активы (НМА) в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учёта 14/2022 «Нематериальные активы», утверждённым приказом Минфина № 86н от 30 мая 2022 года.
С 1 января 2024 года применение стандарта стало обязательным. Одним из ключевых изменений стало введение возможности лимитировать стоимость НМА. Ранее ПБУ 14/2007 требовал учитывать все активы, независимо от их стоимости. Теперь ФСБУ 14/2022 позволяет компаниям устанавливать лимит стоимости активов и не учитывать НМА, стоимость которых ниже этого лимита.
Компании должны отразить выбранный лимит в учётной политике. Затраты на покупку и создание малоценных НМА признаются расходами в период завершения капитальных вложений, связанных с их приобретением.
Существенным изменением 2025 года является повышение коэффициента для формирования первоначальной стоимости амортизируемых НМА и ОС. С 1 января 2025 года этот коэффициент составляет 2 вместо прежних 1,5 (Федеральный закон от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ).
В первоначальную стоимость амортизируемых НМА с коэффициентом 2 могут включаться расходы на приобретение, изобретение, модернизацию и т.д. Это применимо к следующим объектам:
- ОС, включённые в Реестр радиоэлектронной продукции и относящиеся к сфере искусственного интеллекта;
- ОС, включённые в единый перечень российского ПО;
- объекты из Перечня высокотехнологичного оборудования;
- исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных.
Что именно относится к НМА
В ФСБУ 14/2022 указаны признаки нематериальных активов и даны примеры таких объектов. По новому стандарту НМА признаются объекты, которые одновременно отвечают следующим условиям:
- не имеют материально-вещественной формы;
- используются во время обычной деятельности компании, например, при продаже товаров или при оказании услуг;
- предназначены для применения на протяжении более чем 12 месяцев;
- способны в будущем приносить компании доход. При этом организация должна иметь право на получение такого дохода и должна быть способна ограничить доступ к нему других лиц;
- могут быть выделены из других активов или отделены от них.
Составители стандарта привели примеры объектов, которые считаются НМА:
- результаты интеллектуальной деятельности, например, ПО, базы данных, произведения искусства;
- средства индивидуализации юрлица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки и подобные объекты);
- разрешения и лицензии на занятие отдельными видами деятельности. ПБУ 14/2007 не рассматривал лицензии как НМА.
Кроме того, ФСБУ 14/2022 признаёт нематериальным активом гудвил — деловую репутацию компании. Исключение — гудвил, который создан силами самой компании.
Правила оценки гудвила в стандарте не приводятся. Составители ФСБУ ссылаются на Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 3 «Объединения бизнесов». Бухгалтеры должны организовать учёт гудвила согласно этому документу.
Что не признаётся нематериальным активом по ФСБУ 14/2022
Новый стандарт значительно расширил список объектов, которые не могут быть признаны нематериальным активом. По ФСБУ 14/2022, в 2025 году при учёте НМА не рассматриваются:
- финансовые вложения компании;
- средства индивидуализации и результаты интеллектуальной деятельности, которые были куплены или созданы для продажи во время обычной деятельности предприятия;
- права пользования активом по договору аренды;
- долгосрочные активы к продаже;
- средства индивидуализации, созданные компанией самостоятельно;
- квалификация персонала, интеллектуальные и деловые качества сотрудников;
- информация о контрагентах компании, созданная организацией самостоятельно;
- вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (если компания решила отражать эти вещи в бухучёте отдельно от НМА).
Единица учёта нематериальных активов
В 2025 году в бухгалтерском и налоговом учёте инвентарный объект будет считаться учётной единицей НМА. Согласно ФСБУ, инвентарный объект представляет собой совокупность прав на нематериальный актив, которые могут быть подтверждены договорами или другими документами.
Также учётной единицей НМА может быть признан сложный объект, объединяющий несколько результатов интеллектуальной деятельности, таких как фильм, видеоролик, театральная постановка или единая технология.
Виды НМА
Для учёта НМА бухгалтеру необходимо разделить объекты по видам. Составители ФСБУ 14/2022 приводят в пример виды объектов:
- изобретения;
- базы данных;
- произведения науки и искусства;
- программы для ЭВМ;
- промышленные образцы;
- секреты производства.
Объекты одного вида, сходные по характеру использования, объединяют в группы. Способ классификации НМА необходимо описать в учётной политике компании.
Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов
Бухгалтер учитывает объекты нематериальных активов на счёте 04 «Нематериальные активы» по их первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость представляет собой размер капитальных вложений, связанных с объектом. В неё включаются только те вложения, которые компания осуществила до признания актива в бухгалтерском учёте.
ФСБУ по НМА не предоставляет конкретного метода формирования первоначальной стоимости и не определяет состав капитальных вложений. Однако при определении вложений можно ориентироваться на список, указанный в пункте 5 главы I ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Оценка НМА
В 2025 году в бухгалтерском учёте нематериальные активы (НМА) можно оценивать двумя способами:
1. По первоначальной стоимости. Согласно ФСБУ, при этом первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации остаются неизменными.
2. По переоценённой стоимости.
Выбранный метод оценки применяется ко всем НМА, входящим в одну группу. Способ оценки необходимо указать в учётной политике организации.
Переоценка НМА после признания
Минфин разрешил компаниям самостоятельно определять время и частоту проведения переоценки активов. Бухгалтерам следует учитывать, насколько может изменяться справедливая стоимость НМА.
Переоценку можно выполнить двумя способами:
1. Пересчитать первоначальную стоимость НМА и накопленную амортизацию так, чтобы после переоценки балансовая стоимость объекта соответствовала справедливой стоимости НМА.
2. Уменьшить первоначальную стоимость актива на сумму накопленной амортизации и пересчитать полученную сумму, чтобы она соответствовала справедливой стоимости НМА.
Амортизация НМА
ФСБУ 14/2022 установил важное правило — обязательный пересмотр элементов амортизации. Эту проверку проводят в конце отчётного года или при наличии признаков изменения элементов амортизации. По результатам проверки бухгалтер может скорректировать элементы амортизации, и эти изменения следует отразить в бухгалтерском учёте как изменения оценочных значений.
К элементам амортизации относятся:
- ликвидационная стоимость НМА;
- срок полезного использования;
- метод амортизации.
Упрощённый учёт НМА
Для компаний, имеющих право вести бухгалтерский учёт в упрощённой форме, ФСБУ 14/2022 предоставляет определённые послабления. Такие организации могут:
- не проверять НМА на обесценение в соответствии с Международным стандартом финансовой отчётности (IAS) 36 «Обесценение активов»;
- не указывать в бухгалтерской отчётности результаты сверки остатков и движения НМА за отчётный период, способы оценки НМА, элементы амортизации и другие параметры.
Напомним, что отчётность в упрощённой форме могут сдавать субъекты малого предпринимательства (включая микропредприятия), некоммерческие организации и участники проекта «Сколково».
Сдавать бухгалтерскую отчётность в ФНС нужно в электронном виде. Решения от «Астрал» помогут вам быстро заполнить и отправить электронные документы. Модуль 1С-Отчётность подойдёт компаниям, которые пользуются «1С» и хотят работать со всеми документами в этой программе. А онлайн-сервис Астрал Отчёт 5.0 понравится тем, кто хочет хранить отчёты в облаке и получать доступ к ним с любого устройства и в любое время.