Минимальный налог на УСН. Что это такое?

Кто платит минимальный налог на УСН

Необходимость уплаты минимального налога возникает у организаций и ИП, использующих УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Минимальный налог при ставке 15% должен быть уплачен в следующих случаях:

1. Когда доходы компании за год равны её расходам за тот же период.
2. Когда организация понесла убытки, и её расходы за год превысили доходы.
3. Когда прибыль предпринимателя за год настолько мала, что сумма рассчитанного налога по УСН оказывается меньше минимального налога.

Все компании и ИП на упрощённой системе налогообложения обязаны уплачивать налог, за исключением ИП, находящихся на налоговых каникулах. Если за год у организации не было прибыли, она все равно должна перечислить в бюджет минимальную сумму налога.

Какие платятся авансовые платежи при минимальном налоге

Минимальный налог рассчитывается в конце отчётного года на основе данных, полученных за этот период. Ни налоговая служба, ни сам предприниматель не могут предсказать заранее, что по итогам года предприятие окажется в убытке и будет обязано уплатить минимальный налог вместо обычного. В связи с этим, в течение года все компании и ИП должны осуществлять перечисление авансовых платежей по налогу на УСН на счёт ФНС.

Размер авансовых платежей определяется на основе данных, полученных за квартал. Аванс может быть как нулевым, если расходы превысили доходы, так и положительным, если предприятие заработало прибыль. Стандартная ставка аванса для УСН «Доходы минус расходы» составляет 15%. Авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом.

Если в течение года компания осуществляла перечисление авансовых платежей, налоговая служба автоматически зачтёт их в счёт уплаты минимального налога, без необходимости подачи дополнительного заявления о зачёте.

Пример: Как рассчитать минимальный налог по УСН 

«Доходы минус расходы» 

Правила расчета этой суммы описаны в статье 346.18 Налогового кодекса РФ. Ставка минимального налога для УСН «Доходы минус расходы» составляет 1 процент от доходов компании, при этом расходы в расчет не включаются. Минимальный налог рассчитывается по итогам года. Если организация или ИП используют несколько налоговых режимов, для расчета минимального налога учитываются только доходы, полученные в рамках УСН.

Формула расчета минимального налога следующая:
сумма налога = доходы за год × 0,01

Давайте разберемся, как правильно исчислить авансовые платежи и определить сумму минимального налога при УСН «Доходы минус расходы» в различных сценариях.

Расходы больше доходов

Допустим, что Индивидуальный предприниматель продаёт товары и работает на УСН 15%. В 2024 году предприниматель заработал и потратил следующие суммы:

• за I квартал: доход 15 000 ₽, расходы 10 000 ₽;
• за II квартал: доход 5 000 ₽, расходы 20 000 ₽;
• за III квартал: доход 10 000 ₽, расходы 10 000 ₽;
• за IV квартал: доход 3 000 ₽, расходы 7 000 ₽.

Вычислим размер авансовых платежей предпринимателя. Налоговая база на УСН «Доходы минус расходы» — это разница между выручкой компании и её тратами. Аванс считают нарастающим итогом. Поэтому размер авансовых платежей будет равен:

• за I квартал: (15 000 – 10 000) х 0,15 = 750;
• за I полугодие: (15 000 + 5 000 – 10 000 – 20 000) х 0,15 = –1 500;
• за 9 месяцев: (15 000 + 5 000 + 10 000 – 10 000 – 20 000 – 10 000) х 0,15 = –1 500.

ИП необходимо уплатить аванс только за I квартал, когда сумма доходов от бизнеса была больше расходов. Позднее расходы предпринимателя превышали доходы, поэтому переводить авансовый платёж не требовалось.

Вычислим разницу между доходами и расходами предпринимателя за год: (15 000 + 5 000 + 10 000 + 3 000) – (10 000 + 20 000 + 10 000 + 7 000) = –14 000. Так как расходы бизнеса оказались больше доходов, ИП нужно уплатить не обычный налог при УСН, а минимальный.

Рассчитаем его сумму: (15 000 + 5 000 + 10 000 + 3 000) х 0,01 = 330. Соответственно, за год предпринимателю потребуется заплатить 330 рублей. ФНС зачтёт в счёт налога авансовый платёж за I квартал.

Доходы равны расходам

Допустим, что за 2024 год Индивидуальный предприниматель заработал столько же, сколько и потратил. Для примера, его доходы и расходы за год составили по 50 тысяч рублей. Так как предприниматель работал «в ноль», то он должен заплатить минимальный налог. Посчитаем его сумму: 50 000 х 0,01 = 500.

Доходы больше расходов

Если за 2024 год Индивидуальный предприниматель получил прибыль, то ему необходимо определить, сумма какого налога в его случае будет больше: стандартного или минимального. Допустим, доход предпринимателя за год равен 60 тысячам рублей, а расходы составили 58 тысяч рублей. Рассчитаем суммы налогов:

• налог при УСН: (60 000 – 58 000) х 0,15 = 300;
• минимальный налог: 60 000 х 0,01 = 600.

В связи с тем, что сумма минимального налога больше, то уплатить нужно именно его. Если бы в течение года предприниматель потратил меньше денег (например, только 40 тысяч рублей), сумма обычного платежа оказалась бы больше. Соответственно,  уплатить потребовалось бы стандартный налог по ставке 15%.

Минимальный налог по УСН в декларации - Как указать?

Все компании и индивидуальные предприниматели, использующие упрощённую систему налогообложения, обязаны подавать налоговую декларацию по УСН. Индивидуальные предприниматели должны предоставить декларацию до 25 апреля, а юридические лица — до 25 марта года, следующего за отчётным.

Декларация включает в себя три основных раздела: титульный лист, разделы 1.2 и 2.2. Юридические лица и ИП, которые уплачивают сниженный налог, должны заполнить определённые строки в разделе 1.2:

- строку 100, если сумма минимального налога превышает сумму авансовых платежей, но меньше или равна сумме стандартного налога;
- строку 110, если минимальный налог больше стандартного, но меньше суммы авансовых платежей;
- строку 120, если минимальный налог превышает как стандартный налог, так и сумму авансовых платежей.

Итоговая сумма налога указывается в строке 280 раздела 2.2.

Сдать электронную отчётность в срок помогут решения от «Астрал». Модуль 1С-Отчётность позволит заполнить налоговую декларацию, уведомления об исчисленных суммах и другие документы прямо в 1С. А с помощью онлайн-сервиса Астрал Отчёт 5.0 бухгалтер сможет хранить отчётность в облаке и получать доступ к ней с любого устройства.

Минимальный налог при УСН в бухучёте - как отразить?

Бухгалтерский учёт обязателен для юридических лиц, в то время как индивидуальные предприниматели могут вести его по своему усмотрению для личного удобства. Минимальный налог на УСН учитывается аналогично стандартному налогу и авансовым платежам и отражается на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». При этом используют следующие проводки:

• Дт 99 Кт 68 (начисление налога);
• Дт 68 Кт 51 (уплата налога).

Срок, когда нужно заплатить минимальный налог при УСН «Доходы минус расходы»

Сроки оплаты этого налога соответствуют срокам оплаты обычного налога на УСН:

• индивидуальные предприниматели вносят средства до 28 апреля того года, который следует за отчётным;
• юридические лица — до 28 марта года, следующего за отчётным.

Минимальный налог входит в Единый налоговый платёж (ЕНП). Чтобы заплатить взнос, организации достаточно вовремя подать в Федеральную налоговую службу декларацию и перевести на свой Единый налоговый счёт исчисленную сумму.