Старый порядок уменьшения налога по УСН и ПСН на страховые взносы
Порядок учета страховых взносов для целей уменьшения налога по УСН и ПСН в 2023 году неоднократно менялся. Закон № 389-ФЗ от 31.07.2023 установил новые условия в этом вопросе.
До принятия закона № 389-ФЗ, начиная с 1 января 2023 года, порядок уменьшения упрощенного и патентного налогов на страховые взносы выглядел следующим образом:
1. Перечисление в бюджет страховых взносов осуществлялось посредством Единого налогового счета (ЕНС) или отдельным платежным поручением со статусом «02». Если предприниматель осуществлял оплату взносов через отдельное платежное поручение, то он был освобожден от необходимости сдавать заявление о зачете.
2. Для ИП, перечисляющих взносы на ЕНС обезличенным платежом, требовалось сдавать заявление о зачете. При перечислении средств на ЕНС налоговая инспекция не могла определить, что именно за деньги поступили на счет. Поэтому налогоплательщику необходимо было указать, что средства перечислены в счет оплаты страховых взносов. Однако, если ИП оплачивал взносы с указанием конкретных реквизитов (КБК страховых взносов), то заявление о зачете не требовалось.
3. Индивидуальные предприниматели, работающие по системе упрощенной налогообложения "доходы", направляли в налоговую инспекцию по месту учета уведомление о суммах налога, которые были исчислены. В уведомлении отражалась сумма квартального аванса, уже уменьшенная на ранее уплаченные и зарезервированные на ЕНС страховые взносы.
4. Индивидуальные предприниматели, работающие по системе патента, направляли уведомление об уменьшении суммы налога по патентной системе на уплаченные страховые взносы в налоговую инспекцию, где был получен патент.
5. Для обеспечения положительного сальдо на дату списания страховых взносов на Единый налоговый счет (ЕНС), в случае недостатка средств, предприниматель должен был осуществить дополнительные платежи.
Таким образом, в 2023 году порядок учета страховых взносов для целей уменьшения налога по УСН и ПСН был изменен законом № 389-ФЗ от 31.07.2023. До этого момента существовали определенные правила, связанные с перечислением взносов, сдачей заявлений о зачете, направлением уведомлений и обеспечением положительного сальдо на дату списания взносов на ЕНС.
Новый порядок уменьшения налога по УСН и ПСН на страховые взносы
31 июля 2023 года вступил закон № 389-ФЗ, вносящий существенные изменения в Налоговый кодекс. Эти изменения затрагивают множество аспектов, включая процедуру снижения налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) и единому налогу на вмененный доход (ПСН) на страховые взносы, делая ее более простой и понятной.
Давайте рассмотрим, что именно было изменено:
- Теперь, для снижения налога по УСН и ПСН, возможно уменьшение на фиксированные страховые взносы, которые еще не были оплачены.
Ранее, фактическое уплаты страховых взносов являлось обязательным условием для снижения налогов по упрощенной и патентной системам налогообложения. Новым законодательством это условие больше не обязательно.
С начала 2023 года, налог по УСН и ПСН может быть снижен на фиксированные страховые взносы, которые должны быть уплачены в текущем периоде, но фактически это может быть сделано позднее.
Например, ИП Степанов может снизить сумму своего патента на 2023 год на фиксированные взносы в размере 45 842 рубля, даже если оплата будет осуществлена только в 2024 году.
Однако, это условие применяется только к фиксированным страховым взносам. Для взносов, превышающих 1%, действуют другие правила.
- Взносы с доходов, превышающих 300 000 рублей, учитываются в налоговом периоде, в котором они фактически должны быть уплачены.
Согласно новым правилам, невозможно снизить налог по УСН и ПСН на дополнительные страховые взносы со сверхдохода в течение текущего года.
Например, ИП Степанов решил снизить сумму своего патента на 2023 год не только на фиксированные взносы, но и на взносы со сверхдохода, превышающие 300 000 рублей.
Напомним, что для ИП на патенте методика расчета дополнительных взносов отличается от методики для упрощенной системы налогообложения. ИП учитывают потенциально возможный доход, а не фактически полученный доход. Поэтому для них более просто определить сумму дополнительного взноса, подлежащего уплате в текущем году.
Однако, Орган по налоговым доходам (ФНС) отказал Степанову в снижении его патента на дополнительные страховые взносы, так как эти взносы будут уплачены только в 2024 году. Таким образом, взнос в размере 1% со сверхдохода за 2023 год будет учтен при снижении патента только в следующем, 2024 году, если он продолжит работать по системе УСН или ПСН.
Обратите внимание, что для дополнительных взносов также существуют условия, позволяющие их учесть без фактической оплаты. ИП просто рассчитывает сумму взноса, которую они должны будут заплатить в текущем году, и уменьшают на ее сумму налоги. Информацию о размере дополнительных взносов, подлежащих уплате, ФНС получает из налоговой декларации или исходя из потенциально возможного дохода, если ИП применяет ПСН.
Чтобы сдать декларацию в электронном виде — воспользуйтесь сервисом для сдачи отчетности Астрал: облачный онлайн-сервис Астрал Отчет 5.0 или интегрированный с вашей учетной программой — 1С-Отчетность. Эти сервисы отлично подойдут как для малого бизнеса, так и для крупных компаний.
Выберите свой сервис для отправки электронной отчетности
В 2023 году ИП могут учесть дополнительный взнос в размере 1% со сверхдохода как в текущем, так и в 2024 году. Такое исключение будет актуально только в этом году, так как большинство индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенным налоговым системам (УСН или ПСН), уже выплатили данный взнос и уменьшили на него налог. В случае принятия этого условия, таким ИП придется пересчитать налог без учета дополнительного взноса.
Важно отметить, что взнос в размере 1% за доходы 2023 года ИП могут учесть только один раз: либо в 2023 году, либо в 2024 году.
-
Перенос срока уплаты фиксированных взносов не повлияет на уменьшение налога по УСН и ПСН. Даже если срок уплаты взносов выпадает на другой период (год), эти суммы могут быть учтены только в периоде, за который они должны быть оплачены.
Например, если в 2023 году срок уплаты взносов приходится на нерабочий день и перемещается на первый рабочий день следующего года (например, 9 января 2024 года), то взносы будут списаны только в 2024 году, но учесть их в уменьшение патента или налога по УСН можно будет только за периоды 2023 года.
- Задолженность по взносам до 2023 года может быть учтена при уменьшении налога в период с 2023 по 2025 годы. Если ИП погасит задолженность по страховым взносам за периоды до 2023 года, он сможет учесть эти взносы в уменьшение налога по УСН и ПСН в год, в котором они были оплачены.
Например, в 2024 году ИП Степанов может уменьшить свой патент на следующие суммы: фиксированные страховые взносы за 2024 год, 1% взнос со сверхдохода за 2023 год, а также задолженность по взносам до 2022 года, которую он оплатил в текущем 2024 году.
Что еще важно учесть при уменьшении налога по УСН и ПСН на страховые взносы в 2023-2024 годах
- Уменьшение упрощенного и патентного налога осуществляется только после уведомления.
Порядок уменьшения налогов остается неизменным. Налоговая служба не осуществляет автоматический зачет страховых взносов в оплату налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) и патентному налогу. Чтобы осуществить зачет, индивидуальным предпринимателям (ИП) необходимо представить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию.
В случае УСН, это уведомление должно содержать информацию о расчетной сумме налога и подается в инспекцию по месту учета. В случае работающего на патенте ИП, уведомление об уменьшении налога по патентной системе налогообложения (ПСН) должно быть направлено в ИФНС, где был получен патент.УСН и ПСН налоги могут быть уменьшены путем учета страховых взносов на сотрудников.
Для осуществления такого учета, фактическое перечисление взносов в бюджет является обязательным. Сотрудники должны учитывать страховые взносы, оплату больничного за первые 3 дня болезни и взносы по договорам добровольного личного страхования.
- Если у ИП есть сотрудники, то он может уменьшить налог не более чем на 50%.
Такое ограничение применяется только в периодах, когда у ИП имелись работники. Например, если ИП работал по первому патенту без наличия сотрудников, налог может быть уменьшен на фиксированную сумму взносов, достигающую 100%.
Правила уменьшения налога на взносы для ИП на УСН «доходы минус расходы», ОСНО и ЕСХН
Для предпринимателей, которые работают на упрощенке с объектом «доходы минус расходы», общей системе или платят сельхозналог, указанные выше изменения не применяются. Связано это с тем, что такие предприниматели учитывают в составе расходов только фактически оплаченные затраты.
Такие предприниматели могут уменьшить налог двумя способами:
-
Дождаться списания взносов с ЕНС и уменьшить на них налог в периоде, в котором взносы были списаны с ЕНС.
Для фиксированных взносов, которые оплачиваются не позднее 31 декабря, это четвертый квартал, если взносы списали именно 31 декабря, или первый квартал следующего года, если срок уплаты перенесли, так как он выпал на выходной день.
Для взносов с дохода свыше 300 000 руб. это третий квартал, так как они списываются со счета 1 июля.
Если предприниматель идет по этому пути, подавать в налоговую заявление о зачете ему не нужно.
-
Оплатить взнос в том периоде, за который необходимо уменьшить налог и направить в ИФНС заявление о зачете.
Сделать это нужно для того, чтобы подтвердить, что на счет перечислили именно страховые взносы и именно в том периоде, за который предприниматель уменьшает на них налог.
Заявление о зачете можно направить в ИФНС через личный кабинет налогоплательщика ИП или по ТКС.
Отправляйте электронные документы, в том числе заявление о зачете, через электронные сервисы Астрал. Компания представляет решения для сдачи электронной отчетности быстро, без ошибок и штрафных последствий:
Астрал Отчет 5.0 — web-сервис для передачи отчетности в контролирующие органы.
1С Отчетность — удобный сервис для сдачи отчетности прямо из вашей программы 1С.
Если заявление подается через личный кабинет ИП, его можно подписать усиленной неквалифицированной электронной подписью, которая формируется в этом кабинете.
Если ИП перечисляет налоги с помощью платежного поручения со статусом «02», заявление о зачете он может не подавать.